Украина. Парламент утвердил «офшорный» закон в июле 2013

Дарья Марчак 

4 июля завершилась эпопея с принятием закона о трансфертном ценообразовании. После двухчасового голосования по поправкам в закон, ни одна из которых не была поддержана депутатами, Верховная рада утвердила инициативу, влияние которой уже с 1 сентября ощутит едва ли не каждое крупное украинское предприятие.

Министр доходов и сборов Александр Клименко рассчитывает, что документ обеспечит 20 млрд гривен дополнительных поступлений в госбюджет на протяжении трех лет.

Попытки принять закон о трансфертном ценообразовании предпринимались с конца прошлого года. В декабре 2012-го проект закона о ТЦО был внесен на рассмотрение Рады депутатом Алексеем Журавко, но через несколько дней отозван из-за окончания срока полномочий прошлого созыва Рады. В марте 2013-го аналогичный документ в парламент подал уже Кабмин.

Суть инициативы – перекрыть схемы по минимизации налогов при помощи трансфертного ценообразования. То есть отслеживать операции между «дружественными» компаниями, которые потенциально могут использоваться для занижения прибыли бизнеса, вывода ее за рубеж и уменьшения налоговых обязательств.

В своем первоначальном виде документ встретил очень жесткое сопротивление бизнеса. Среди главных претензий: попытка Миндоходов взять под контроль абсолютно все операции со связанными лицами на внешнем и внутреннем рынках и то, что уровень «обычных» цен должно было устанавливать правительство.

После длительной доработки депутаты и МДС учли многие пожелания компаний. Но все же вчера, во время рассмотрения проекта закона в парламенте, бизнесмены были очень категоричны. «Есть несколько пунктов, без внесения которых в финальную версию мы не будем поддерживать законопроект», – заявил основатель группы «Континиум», депутат Игорь Еремеев. Принципиальным для него, к примеру, был отказ в проекте закона от контроля Министерством доходов над внутренними операциями между связанными лицами.

Правда, ни одна из правок, предложенных Еремеевым и другими депутатами, принята не была. Но ни этому депутату, ни еще 230 парламентариям проголосовать за закон это не помешало. Если Виктор Янукович подпишет закон, вступить в силу он должен уже с 1 сентября 2013 года.

Что изменит в жизни бизнеса закон о контроле над трансфертным ценообразованием

1. Министерство доходов и сборов будет контролировать обоснованность цен при покупке (продаже) услуг между связанными компаниями.

2. Под контроль попадут все сделки между связанными лицами в Украине, если одна из сторон имеет убытки или льготы по уплате налогов.

3. Нижний порог для контроля над операциями – 50 млн гривен с одним контрагентом в течение года.

3. Если контрагент украинской компании расположен в стране с низкой налоговой ставкой, такую сделку будут контролировать вне зависимости от того, связаны компании между собой или нет. Определить перечень низконалоговых стран и территорий должен будет Кабмин. В этот список должны попасть все юрисдикции, в которых ставка налога на прибыль ниже украинской более чем на 5 процентных пунктов.

5. Компании смогут сами выбирать, какой из методов определения обычных цен им подходит. 

6. До 1 января 2018 года предприятия металлургической, химической, угольной промышленности и АПК смогут допускать отклонения от обычных цен до 5%. Источники информации о ценах будет определять правительство. Второй вариант – компании смогут применять общие правила определения обычных цен, но при этом им нужно будет открыть налоговым органам информацию о цене в сделках с первым не связанным лицом. К другим отраслям эти правила применяться не будут.

В других государствах трансфертное законодательство таких отклонений от рыночной цены не допускает, а все отрасли и предприятия перед законом равны, говорит один из авторов принятого закона, партнер PricewaterhouseCoopers Вячеслав Власов.

7. Компаниям нужно будет вести документацию, которая обосновывает рыночный уровень цен.

8. Бизнес ежегодно будет подавать в Миндоходов отчет с перечнем контролируемых сделок.

9. По запросу налоговых органов компании должны предоставлять документацию, обосновывающую соответствие уровня цен рыночным.

10. Если компания не подаст отчет о контролируемой сделке, ее ожидает штраф (5% от суммы сделки). За ошибки в отчетах штрафные санкции будут номинальными.

11. В течение первого года действия новых правил штраф за недоплату налога будет составлять 1 гривну.

Власов говорит, что в результате под контроль налоговых органов попадут несколько десятков тысяч операций в год.

Генеральный директор «Турбоатома» Виктор Субботин отмечает, что компания уже готова к работе по новым правилам. «Мы давно понимали, что правительство начнет контролировать трансфертное ценообразование, и еще с прошлого года сами стремимся – и просим наших подрядчиков – вести всю документацию, которая будет требоваться от нас в рамках закона о ТЦО», – говорит он.

Топ-менеджер одной из крупных металлургических компаний, попросивший на него не ссылаться, считает, что принятие компромиссного варианта в условиях кризиса его отрасли не сильно поможет. «Да, формально бизнесу пошли на уступки, и на внутреннем рынке контролировать будут лишь те операции, в которых хоть одна из связанных компаний демонстрирует постоянный убыток. Но посмотрите на внешние рынки: спрос и цены на сталь падают. А, значит, такие убытки показывает весь металлургический сектор. И весь он окажется под пристальным взглядом налоговиков, и в результате – активных доначислений налогов», – объясняет собеседник.

По словам Власова, эти опасения безосновательны. «Задача Министерства доходов: понять, эти убытки сформировались действительно из-за объективных условий рынка, или потому, что один из связанных контрагентов специально занижает или завышает цены в сделке, чтобы в итоге сократить налоговые обязательства компании», – подчеркивает он.

Большинство представителей бизнеса вчера вечером отказались комментировать закон, сославшись на то, что с новыми правилами ознакомиться еще не успели.

forbes.ua

Зачем Украине правила трансфертного ценообразования

И каким отраслям экономики следует ожидать проявления интереса налоговиков в первую очередь

В 2012 году дефицит государственного бюджета Украины достиг 53,4 млрд гривен, увеличившись по сравнению с предыдущим годом в 2,3 раза. Из года в год расходы государства продолжают расти. Учитывая этот факт, украинское правительство ищет новые способы пополнения бюджета. Контроль над трансфертным ценообразованием, по мнению налоговиков, может стать одним из таких механизмов.

Им удалось, наконец, добиться своего: во втором чтении и в целом был принят закон о внесении изменений в Налоговый кодекс (относительно трансфертного ценообразования). В процессе подготовки к принятию закон прошел непростой путь – слишком сильным было сопротивление влиятельных представителей украинского бизнеса, чьи интересы он затрагивает.

Попробуем разобраться, каким образом налоговики могут использовать новые полномочия для увеличения доходов бюджета.

Первым делом, первым делом экспортеры

Украинские предприятия, поставляющие товары и услуги на внешние рынки, уже давно привыкли к обвинениям в выводе валютной выручки за рубеж. Обвинения небеспочвенны. В составе всех крупных украинских групп есть иностранные торговые компании, расположенные в юрисдикциях с низким уровнем налогообложения (Кипр, Швейцария, Люксембург и прочие). Эти торговые компании приобретают продукцию, произведенную в Украине, практически по себестоимости, и затем реализуют покупателям по рыночным ценам.

В результате большая часть прибыли от реализации остается в распоряжении иностранной компании. С этой прибыли в Украине не уплачиваются налоги, а выручка в иностранной валюте не попадает в национальную банковскую систему и выводится из-под валютного контроля. Подобные механизмы работы используются при экспорте продукции всех отраслей – горнодобывающей, металлургической, машиностроения, сельского хозяйства, IT-услуг.

Правила трансфертного ценообразования призваны прекратить или хотя бы существенно ограничить подобную практику. Они предусматривают оценку и сравнение рентабельности иностранных торговых компаний, через которые украинские предприятия реализуют свою продукцию, с рентабельностью сопоставимых независимых трейдеров. Если налоговые органы установят, что иностранная торговая компания оставляет слишком много (по их мнению) прибыли, они смогут заставить экспортера – украинское предприятие – уплатить с такого излишка налоги.

Как налоговые органы Украины будут контролировать и сравнивать рентабельность иностранных компаний? Об этом налоговикам должны будут сообщать сами экспортеры. Закон предусматривает обязанность украинских налогоплательщиков по запросу налоговых органов составлять документацию о трансфертном ценообразовании, которая должна содержать все данные о группе налогоплательщика, его связанных лицах, положении на рынке, а также описание условий (в том числе коммерческих) контролируемых операций. Кроме того, компания должна будет предоставлять информацию о функциях, рисках и активах участников операций, расчет рыночной цены операции и т.д. Собирать необходимую налоговикам информацию о своих контрагентах должен будет сам экспортер.

Задумка хороша, вопрос в том, реализуема ли она на практике. Далеко не все украинские компании хотят раскрывать налоговым органам полную информацию о структуре собственности и своих связанных лицах. Поэтому налоговые органы могут не узнать, что иностранные торговые компании, которые покупают продукцию украинских импортеров, являются связанными с ними лицами.

Чтобы избежать такого сценария, для борьбы с недобросовестными налогоплательщиками налоговики предусмотрели особые правила.

Прежде всего они собираются контролировать все сделки украинских предприятий с компаниями, расположенными в странах с низким налогообложением, причем независимо от того, являются ли такие контрагенты связанными лицами. В результате даже если налогоплательщик не сообщит налоговым органам, что его контрагент является связанным лицом, такая операция в любом случае подпадет под действие правил ТЦО.

Что будет считаться юрисдикцией с низким уровнем налогообложения? Это страны, в которых ставка налога на прибыль меньше ставки налога на прибыль в Украине на 5% и более. Список таких стран будет утверждать Кабинет Министров Украины.

Кроме того, закон предусматривает возможность применения нестандартного способа определения рыночной цены для основных украинских экспортеров и импортеров. В том числе для компаний, ввозящих (и вывозящих) металлы, зерно, определенные пищевые продукты и продукты химии. «Правильную» цену для них фактически будет утверждать Кабинет Министров в специальном источнике информации. При этом допустимое отклонение от такой цены для целей налогообложения не может превышать 5% – даже если утвержденная правительством цена не отражает истинной ситуации на рынке или не учитывает объективные факторы, повлиявшие на договорную цену (например, условия платежа, доставки, скидки на объем или качество). Список товаров, на которые будет распространяться «особый» режим, может быть расширен правительством в любой момент.

Такой подход – не инновация украинских налоговых органов. Подобная практика существует, к примеру, в Казахстане или Бразилии. Опасность для украинских налогоплательщиков может состоять в том, что госорганы будут умышленно завышать их налоговые обязательства. В случае внешнеторговых сделок это будет означать риск двойного налогообложения для бизнеса.

Импорт под контролем

В фокус внимания налоговых органов попадут не только экспортеры. Налоговики внимательно следят за украинскими дистрибьюторами международных компаний, которые поставляют в Украину продукцию иностранных брендов. К таковым относятся импортеры автомобилей, промышленного оборудования, бытовой химии, товаров для дома, одежды, лекарств и многих других видов товаров.

Контролирующие органы подозревают их в занижении прибыли, которая остается в Украине от реализации импортированной продукции. К примеру, импортер может завысить стоимость товаров, ввозимых в Украину. Это уменьшит прибыль украинской компании от реализации этих товаров потребителям в Украине, а значит – и объем налогов, которые она должна уплатить. А разница осядет в низконалоговой юрисдикции, через которую идет поставка товаров в Украину. 

Отслеживать такие злоупотребления налоговики также будут, сопоставляя рентабельность украинских «дочек» международных компаний с рентабельностью независимых дистрибьюторов, которые выполняют аналогичные функции. Здесь на помощь налоговикам должна прийти законопослушность иностранных компаний.

О внутренних делах

Не забывают сотрудники Министерства доходов и сборов и о внутреннем рынке. Казалось бы, если обе стороны уплачивают налоги в бюджет Украины, то занижение налога одной стороной операции приведет к завышению налога у другой стороны, а значит, контроль за такими операциями лишен смысла.

Налоговики считают, что это не так. Многие компании в Украине пользуются льготными режимами налогообложения. Это позволяет им существенно снизить налоговую нагрузку (например, фиксированный сельхозналог). Кроме того, во время кризиса многие компании накопили многомиллионные налоговые убытки. Сегодня это позволяет им не платить налог на прибыль. Через такие компании могут проводиться нетипичные для них операции, цель которых – вывести прибыль из-под налогообложения.

Согласно закону, операции на внутреннем рынке со связанными сторонами, которые потенциально могут использоваться для оптимизационных схем, также будут подлежать контролю.

Отчеты, проверки, штрафы 

Исходя из текста закона, можно сделать вывод, что штрафы за нарушение правил ТЦ рассматриваются как еще один существенный источник дохода госбюджета.

К примеру, налогоплательщики должны будут подавать в налоговые органы отчет по контролируемым сделкам, а по запросу налоговых органов – еще и документацию по ТЦ. Документация, как уже говорилось, включает в себя информацию о контролируемых операциях, их контрагентах, ценах, а также все данные о группе налогоплательщика, его связанных лицах, положении на рынке и т.д. При этом каких-либо норм об ответственности налоговых органов за разглашение информации, включенной в документацию по ТЦ, в новом законе нет.

Видимо, опасаясь, что налогоплательщики не воспримут серьезно требование о подаче обязательной отчетности, налоговики настояли, чтобы штраф за неподачу или неполную подачу отчета о контролируемых операциях или первичных документов составлял сразу 5% от суммы операции.

Но правительство ряда других государств нашло другие способы мотивировать бизнес подавать документы по ТЦ. Например, в России штраф за неподачу отчета о контролируемых операциях не превышает 200 долларов США, а правильно подготовленная документация освобождает налогоплательщика от штрафных санкций даже в случае выявления нарушения.

Специфика некоторых методов ТЦ такова, что заключить, вписались ли цены налогоплательщика в рыночный диапазон, порой можно только по истечении года после финализирования финансовых показателей деятельности. В таком случае налоговые органы планируют предусмотреть право налогоплательщика самостоятельно корректировать налоговые обязательства. При этом налоговики не собираются отменять штраф за самостоятельную корректировку налоговых обязательств в размере 5% от занижения налоговых обязательств.

forbes.ua

Опубликовано на сайте: 2013-07-18